审计师考试《企业财务会计》要点整理：票据的贴现
2013年审计师考试将于10月13号进行，为了能让更多考生考试通关，考吧网特在考前整理了2013年审计师考试的要点考点内容， 希望对大家在2013年审计师考试中有一定的帮助。预祝大家取得好成绩
票据的贴现
1.贴现的定义
贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，视同银行对企业的短期贷款。实质上是企业的一种融资行为。
2．贴现的特点
（1）以转让合法有效的债权为取得资金的前提；
（2）不须还本付息；
（3）票据到期后不能兑付的，企业负连带责任；
（4）预先支付利息的一种短期贷款。
3．贴现过程中相关数据的计算
（1）票据的到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）
（2）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
（3）贴现天数=贴现日到票据到期日的实际天数－1
（4）贴现所得金额=票据到期值 － 贴现息
4．核算要点
（1）票面利率不等同于贴现利率，贴现率相当于银行的贷款利率，而票面利率是指带息票据所记载的利率。
（2）用百分比表示的利率是年利率。
（3）注意票据到期天数和贴现天数的计算。
（4）贴现息作为财务费用支出。
（5）计算贴现息只能按天计算，不能按月计算。
（6）票据贴现后的会计处理要视票据种类而定，如果是商业承兑汇票，由于银行带有追索权，应视为短期借款处理；而银行承兑汇票一般不存在违约行为，按贴现的方法处理。
５.票据贴现的相关分录
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银行承兑汇票据 |
商业承兑汇票据 |
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贴现时 |
借：银行存款（到期值－贴现息） 财务费用（差额） 贷：应收票据（贴现前的帐面余额） |
借：银行存款（到期值－贴现息） 财务费用（贴现息） 贷：短期借款（到期值） |
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承兑人偿付 |
不做帐务处理 |
借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（帐面余额） 财务费用（差额） |
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承兑人到期不能偿付 |
不会出现这种情况 |
1、借：应收帐款（到期值） 贷：应收票据（帐面余额） 财务费用（差额） 2、借：短期借款 贷：银行存款 |
6．例题
甲公司2006年7月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月、票面利率8%、面值10万的汇票到银行贴现，该票据为应收某企业购货款，贴现率12%。
票据贴现时计入财务费用的计算：
到期值=100000×（1+8%×6/12）=104000
贴现息=104000×12% （30+31+30+31+1－1）/ 360=4229
应收票据的帐面余额=100000 ×（1+8% ×2/12）
=101333（不计算小数）
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银行承兑汇票据 |
商业承兑汇票据 |
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贴 现 时 |
借：银行存款 99771 财务费用 1562 贷：应收票据 101333 |
借：银行存款 99771 财务费用 4229 贷：短期借款 104000 |
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承兑人偿付 |
不做帐务处理 |
借：短期借款 104000 贷：应收票据 101333 财务费用 2667 |
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承兑人到期不能偿付 |
不会出现这种情况 |
1、借：应收帐款 104000 贷：应收票据 101333 财务费用 2667 2、借：短期借款 104000 贷：银行存款 104000 |
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