2015年注册税务师考试(税法二)复习笔记：个人所得税的特殊计税方法
2015年税务师考试将于9月20、21日拉开帷幕。为了帮助考生更好的掌握注册税务师考试的相关内容，注册税务师考试网特地整理了注册税务师考试的知识点内容，希望能够帮助您更好的全面备考注册税务师考试!! 祝大家在未来的学习中更进一步。
15项内容(重点掌握内容：1、2、3、7、8、11——15)
(一)扣除捐赠款的计税方法
(二)境外缴纳税额抵免的计税方法
我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。
境外已纳税额>抵免限额：不退国外多交税款;
境外已纳税额<抵免限额：在我国补交差额部分税额。
(三)两个以上共同取得同一项目收入的计税方法
处理原则：先分、后扣、再税
(七)个人股票期权所得征收个人所得税的方法
2.期权所得性质及征税规定
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行为 |
计税方法 |
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员工接受股票期权时 |
一般不作为应税所得征税（另有规定除外） |
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员工在行权日之前 |
股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税 |
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员工行权时 |
从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税 |
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员工将行权之后的股票再转让 |
获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税 |
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参与企业税后利润分配 |
按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税 |
(八)企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税办法
1.在行使股票认购权时的实际购买价低于购买日公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得。
2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
(十)纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法
(十一)单位低价向职工售房有关个人所得税的计算方法
(十二)个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法
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拍卖物品 |
适用税目 |
应纳税所得额 |
税率 |
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1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖 |
“特许权使用费”所得 |
转让收入额减除800元或者20%后的余额 |
20% |
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2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产 |
“财产转让所得” |
转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额 |
20% |
(十三)关于股权激励个人所得税征收方法：
股票增值权所得、限制性股票所得均按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税。
(十四)新增：转让上市公司限售股所得征收个人所得税
(十五)新增内容：企业年金个人所得税征收管理
1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：
(1)对企业按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
应纳税额=年金的企业缴费×适用税率-速算扣除数
(2)对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
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