2015年注册会计师考试《会计》复习笔记：合并财务报表的编制程序
为了帮助更多考生顺利通过2015年注册会计师考试，注册会计师考试网特在考前整理了2015年注册会计师考试《会计》考前重点复习辅导内容，希望对大家在复习2015年注册会计师考试中有一定的帮助。祝大家取得好成
1.设置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表各项目的数额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并数。合并工作底稿的基本格式如表25-1所示。
表25-1 合并工作底稿 单位：元
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项 目 |
母公司 |
子公司1 |
…… |
调整分录 |
抵消分录 |
少数股东权益 |
合并数 |
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借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
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（资产负债表项目） |
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货币资金 |
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…… |
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短期借款 |
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…… |
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实收资本 |
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…… |
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未分配利润 |
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少数股东权益 |
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…… |
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（利润表项目） |
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营业收入 |
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营业成本 |
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…… |
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净利润 |
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（所有者权益变动表项目） |
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未分配利润（期初） |
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…… |
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未分配利润（期末） |
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2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。
3.编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。编制调整分录与抵消分录，进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将因会计政策及计量基础的差异而对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵消。
4.计算合并财务报表各项目的合并数额。即在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报表各项目加总数额的基础上，分别计算财务报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目的合并数。其计算方法如下：
(1)资产类项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵消分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵消分录的贷方发生额计算确定。
(2)负债类项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵消分录的借方发生额，加上该项目调整分录与抵消分录的贷方发生额计算确定。
(3)有关收益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵消分录的借方发生额，加上该项目调整分录与抵消分录的贷方发生额计算确定。
(4)有关成本费用类项目和有关利润分配的项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵消分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵消分录的贷方发生额计算确定。
5.填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类各项目的合并数，填列正式的合并财务报表。
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