牛课网审计师考试《企业财务会计》要点整理：应收票据的核算

审计师考试《企业财务会计》要点整理：应收票据的核算

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07-10

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【应收票据的核算】
一）票据的种类
　　1．按能否立即兑现分为即期票据（见票即付）和远期票据（记载票据到期日）；
　　2．按是否附带利息分为带息票据和不带息票据；
　　3．按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　在我国，大部分都是即期票据，所以应收票据一般指商业汇票。

二）应收票据的核算

　　1．不带息票据的核算
　　（1）收到票据   借：应收票据
                  　　　　　　贷：有关科目
　　（2）票据到期   借：银行存款
　　　　　　　　　　　　贷：应收票据
　　（3）票据到期承兑方不能支付
　　借：应收帐款
　　　　贷：应收票据
　　2．带息票据的核算
　　（1）核算要点
　　①企业至少应于中期或年终计提票据利息；
　　②票据的期限用月或日表示；
　　③天数的计算：算头不算尾或算尾不算头；
　　④应收票据的利息在增加“应收票据”的同时冲减“财务费用”。
　　（2）相关的会计分录
　　①取得票据     借：应收票据  （面值）
                   　　　　贷：有关科目
　　②计提利息
　　借：应收票据  （面值×票面利率×票据持有期限/360或12 ）
    　　　贷：财务费用
　　③到期收回       借：银行存款     （票据到期值）
                     　　　　贷：应收票据    （帐面余额）
                         　财务费用        （差额）
　　票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）
　　例：A公司2006年9月1日销售一批产品给B，发票上注明收入为100 000元，增值税额为17 000元，收到B交来的期限6个月，票面利率10%的商业汇票。
　　（１）收到
　　借：应收票据       117 000
　　         贷：主营业务收入     100 000
             应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
　　（2）2006年12月31日计提利息
     借：应收票据   117 000 ×10%÷12 ×4=3900
         　贷：财务费用                         3900
　　（3）2007年3月1日到期收回
　　收到的金额=到期值=117 000 ×（1+10% ×6÷12）=122 850
　　2007年应提的利息=117 000 ×10% ×2÷12=1950
      借：银行存款 / 应收帐款（到期不能收回）   122 850
          　贷：应收票据             117 000+3900=120 900
              财务费用                            1950

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