2010初级会计职称考试会计实务：应付债券及长期应付款及例题解析
2010初级会计职称考试会计实务：应付债券及长期应付款及例题解析
一、应付债券
（一）应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
（二）应付债券的账务处理
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
1.发行债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
P102【例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。
B企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 40 000 000
贷：应付债券——面值 40 000 000
2.发生债券利息
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
P102【例2-65】承【例2-64】B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 1 600 000
贷：应付债券——应计利息 1 600 000
本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付债券——应计利息”科目
3.债券还本付息
长期债券到期企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
P103【例2-66】承【例2-64】、【例2-65】20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。
B企业的有关会计分录如下：
借：应付债券——面值 40 000 000
——应计利息 9 600 000
贷：银行存款 49 600 000
本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000（元）
【例题29·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。(2008年考题)
A.8000
B.8160
C.8320
D.8480
【答案】D
【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000＋8 000×4％×1.5＝8 480（万元）。
【例题30·单选题】2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。
A.5 150
B.5 600
C.5 000
D.5 450
【答案】D
【解析】2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额=5 000×（1＋6%）/12×18=5 450（万元）。
【例题31·计算分析题】甲公司于2010年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%（不计复利）、发行面值总额为2 000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。假定甲公司每半年计提一次利息。
要求：
（1）编制2010年7月1日发行债券的会计分录；
（2）编制2010年12月31日计提债券利息的会计分录；
（3）编制2011年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录；
（4）编制2012年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录；
（5）编制2013年6月30日计提债券利息的会计分录；
（6）编制2013年7月1日债券还本付息的会计分录。
【答案】
（1）
借：银行存款 2000
贷：应付债券——面值 2000
（2）
2010年12月31日应计利息=2000×6%×6/12=60（万元）
借：在建工程 60
贷：应付债券——应计利息 60
（3）
①2011年6月30日
借：在建工程 60
贷：应付债券——应计利息 60
②2011年12月31日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
（4）
①2012年6月30日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
②2012年12月31日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
（5）2013年6月30日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
（6）2013年7月1日
借：应付债券——面值 2 000
-——应计利息 360
贷：银行存款 2 360
二、长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租赁款
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
在租赁期开始日，承租人会计分录为：
借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）
未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
【例题32·单选】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A．102
B．112
C．100
D．110
【答案】A
【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万元）。
（二）具有融资性质的延期付款购买资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。