牛课网2014年高级会计师考试复习讲义：套期保值会计

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08-29

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2014年高级会计师考试于10月26日拉开帷幕. 为了能让更多考生考试通关，高级会计师考试网特在考前整理了2014年高级会计师考试专业辅导知识，希望对大家在2014年高级会计师考试中有一定的帮助。预祝大家取得好成绩。

依据：《企业会计准则no.24—套期保值》

1、套期保值的会计定义 (大纲P60)

(1)套期工具及其指定

对于套期工具，应注意以下几点：

首先，套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量;

其次，企业自身的权益工具既非企业的金融资产也非金融负债，因而也不能作为套期工具。

第三，使用期权进行套期保值时，只有买入的期权才能作为套期保值的工具。

①一般情况

套期工具通常作为一个整体来指定，也可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具。但，不能就期货、期权内部的某一部分指定为套期工具。也不能在套期关系中将套期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定。

例如，某公司拥有一项支付固定利息、收取浮动利息的互换合同，打算将其用于对所发行的浮动利率债券进行套期。该互换合同的剩余期限为10年，而债券的剩余期限为5年。在这种情况下，甲公司不能在互换合同剩余期限中的某5年将互换指定为套期工具。

②特殊情况

A.期权：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，其内在价值变动期权可以指定为套期工具。(期权的内在价值是指期权行权时带来的经济利益)

B.远期合同：企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。-----原理同上

(2)被套期项目(即为被套期对象)

A.已确认的资产 B.已确认的负债 C.确定的承诺

D.很可能发生的预期交易 E.境外经营净投资

2、套期保值的会计分类

(1)公允价值套期 (2)现金流量套期 (3)境外经营净投资套

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