2015年税务师考试(税务代理)复习笔记：商品流通企业增值税的核算
2015年税务师考试将于11月14、15日拉开帷幕。为了帮助考生更好的掌握注册税务师考试的相关内容，注册税务师考试网特地整理了注册税务师考试的知识点内容，希望能够帮助您更好的全面备考注册税务师考试!
(一)供应阶段
1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理
(1)一般购进商品业务的账务处理
①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。
借：在途物资(不含税成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款等
②商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。
借：库存商品(含税售价)
贷：在途物资(不含税进价)
商品进销差价
计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
③注意零售企业核算上最大特点：“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加;只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。
(2)进货退出的账务处理
按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
(二)销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
(1)一般销售商品业务增值税的账务处理
借：应收账款(或银行存款等)
贷：主营业务收入(或其他业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
纳税义务发生时间：收到代销单位转来代销清单时;收到全部或部分货款;发出代销商品满180天当天——三者中较早一方。
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