2011初级会计职称考试经济法基础_资源税法律制度及例题解析

　　一、资源税的纳税人和征税范围

　　1、纳税人(★)(P195)

　　(1)资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　(2)中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

　　【解释1】资源税是对在我国“境内”生产或者开采应税矿产品的单位或者个人征收，“进口”的矿产品和盐不征收资源税。

　　【解释2】资源税是对开采或者生产应税矿产品进行销售或者自用的单位和个人，在“销售或者自用”时的一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品的单位和个人不征收资源税。

　　【解释3】资源税的纳税人，不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。

　　2、征税范围(★★★)(P195)

　　目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：

　　(1)原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油

　　【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　(2)天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”

　　(3)煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品

　　(4)其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等

　　(5)黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石

　　(6)有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等

　　(7)盐：包括固体盐(海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐)、液体盐

　　【解释】征收资源税的7个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。

　　【例题1·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是( )。(2007年)

　　A、天然气 B、地下水 C、原油 D、液体盐

　　【答案】B

　　【解析】目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，不包括地下水。

　　【例题2·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为中，应缴纳资源税的有( )。

　　A、冶炼企业进口铁矿石

　　B、个体经营者开采煤矿

　　C、军事单位开采石油

　　D、中外合作开采天然气

　　【答案】BC

　　【解析】(1)选项A：在境内“开采”应税矿产品的单位和个人征收资源税，“进口”资源产品不征收资源税;(2)选项D：中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　【例题3·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有( )。

　　A、与原油同时开采的天然气

　　B、煤矿生产的天然气

　　C、开采的天然原油

　　D、生产的海盐原盐

　　【答案】ACD

　　【解析】天然气仅限于专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

　　二、资源税的税目与税额(★)(P196-197)

　　1、资源税税目、税额幅度的调整，由国务院确定。

　　2、资源税适用单位税额的调整，由财政部、国家税务总局或由省、自治区、直辖市人民政府确定。 [page]

　　3、适用税额的特殊规定

　　(1)纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

　　(2)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

　　(3)独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税;其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　【例题·单选题】根据资源税法律制度的规定，独立矿山、联合企业收购未税矿产品适用( )。

　　A、矿产品原产地的税额标准

　　B、矿产品收购地的税额标准

　　C、本单位应税产品的税额标准

　　D、税务机关核定的税额标准

　　【答案】C

　　三、资源税的征税数量(★★★)(P197)

　　1、一般规定

　　(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。

　　(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量。

　　【例题·单选题】某企业2010年3月份开采铝土矿石500吨，销售400吨，适用的单位税额为每吨14元。根据资源税法律制度的规定，该企业当月应纳资源税( )元。

　　A、2240 B、3360 C、5600 D、7000

　　【答案】C

　　【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”(而非开采数量)为课税数量。应纳资源税=400×14=5600(元)。

　　2、特殊规定

　　(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

　　(2)纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

　　(3)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　(4)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　【例题·计算题】某盐场2010年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨(已按5元/吨缴纳了资源税)加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。

　　【答案】该盐场3月份应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额=1.8×30-2×5=44(万元)。 [page]

　　【例题2·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列关于资源税课税数量的表述中，不正确的是( )。

　　A、某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量

　　B、某煤矿对外销售自己开采的原煤，以销售数量为课税数量

　　C、某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量

　　D、某煤矿自产自用的原煤，以实际移送使用数量为课税数量

　　【答案】C

　　【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。

　　【例题3·计算题】某煤矿2010年3月份生产销售原煤15万吨，煤矿生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60%。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。应交多少资源税?

　　【答案】

　　(1)煤矿生产的天然气500万立方米暂不征收资源税。

　　(2)销售原煤应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额=15×1.5=22.5(万元)

　　(3)自用原煤应纳资源税税额=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率×适用的单位税额=3÷60%×1.5=7.5(万元)

　　(4)该煤矿3月份应纳资源税税额=22.5+7.5=30(万元)

　　四、资源税的税收减免(★★)(P199)

　　开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　【例题1·单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为( )元。(2009年)

　　A、40000 B、24800 C、24000 D、23200

　　【答案】C

　　【解析】(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税;(2)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量，该油田应纳资源税=3000×8=24000(元)。

　　【例题2·单选题】某油田2010年4月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税( )元。

　　A、48840 B、48856 C、51200 D、51240

　　【答案】A

　　【解析】(1)在采油过程中用于加热、修井的2吨免税;(2)该油田应缴纳资源税=(6100+5)×8=48840(元)。

　　五、资源税的纳税义务发生时间(★★★)(P200)

　　1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。

　　3、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　4、纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。

　　5、扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

　　【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有(　　)。(2008年)

　　A、采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天

　　B、采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天

　　C、自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天

　　D、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天

　　【答案】CD

　　【解析】(1)选项A：纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天;(2)选项B：纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。