2010初级会计实务基础讲义及其试题辅导：账务处理程序及例题解析
2010初级会计实务基础讲义及其试题辅导：账务处理程序及例题解析
一、账务处理程序概述
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
【辅助讲解】
(一)记账凭证账务处理程序
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据记账凭证登记逐笔登记总分类账;
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的期末余额核对相符;
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
(二)汇总账务处理一般程序：
1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5. 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
6. 根据各种汇总记账凭证登记总分类账;
7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的期末余额核对相符;
8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
(三)科目汇总表账务处理程序
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6.根据科目汇总表登记总分类账;
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的期末余额核对相符;
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
二、各种账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
各种账务处理程序的特点、优缺点及适用范围如下表所示：
账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
【例题33】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的主要不同点是( )。(2007年考题)
A.登记日记账的依据不同 B.编制记账凭证的依据不同
C.登记总分类账的依据不同 D.编制财务报表的依据不同
【答案】C
【解析】三者之间的差异就是登记总账的依据不同。
【例题34】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有( )。
A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账
B.根据记账凭证逐笔登记总分类账
C.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
D.根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表
【答案】ACD
【解析】三种账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账;汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账;科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账。所以选项B根据记账凭证逐笔登记总分类账不是三种账务处理程序应共同遵循的程序。