2010初级会计实务基础讲义及其试题辅导：会计账簿及例题解析

　　一、会计账簿的意义和种类

　　(一)会计账簿的意义

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

　　设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

　　【辅助讲解】

　　原始凭证、会计凭证和会计账簿的关系。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节。

　　(二)账簿的种类

　　账簿的种类见下图。

　　二、会计账簿的登记

　　(一)账簿的主要内容及登记要求

　　1.账簿的主要内容

　　(1)封面 ;(2)扉页 ;(3)账页。

　　2.账簿的登记要求

　　(1)准确完整;(2)注明记账符号;(3)书写留空;(4)正常记账使用蓝黑墨水;(5)特殊记账使用红色墨水;(6)顺序连续登记;(7)结出余额;(8)过次承前;(9)不得刮擦涂改。

　　(二)会计账簿的格式和登记方法

　　【例题22】下列各项中，一般应采用数量金额式明细账登记的有(　)。(2008年考题)

　　A.产成品 B.原材料

　　C.应收账款 D.固定资产

　　【答案】 AB

　　【解析】产成品和原材料要进行数量和金额的核算，一般应采用数量金额式明细账登记。

　　【例题23】企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是( )。

　　A. 多栏式明细账 B. 卡片式明细账

　　C. 数量金额式明细账 D. 横线登记式明细账

　　【答案】A

　　【解析】管理费用明细账要按多栏式设置。

　　【例题24】编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，其目的之一是( )。

　　A. 便于会计人员分工记账

　　B. 明确会计人员记账责任

　　C. 说明会计事项发生时间

　　D. 分清会计事项处理顺序

　　【答案】D

　　【解析】编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。

　　【例题25】下列各明细分类账,可以采用定期汇总登记方式的是( )。

　　A.固定资产 B.应收账款

　　C.应付账款 D. 原材料

　　【答案】D

　　【解析】库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

　　【例题26】企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是( )。(2006年考题)

　　A.三栏式明细账 B.多栏式明细账

　　C.横线登记式明细账 D.数量金额式明细账

　　【答案】D

　　【解析】数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等存货账户。

　　三、对账和结账

　　(一)对账

　　1.账证核对

　　账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　2.账账核对

　　账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：

　　(1)总分类账簿有关账户的余额核对;

　　(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对;

　　(3)总分类账簿与序时账簿核对;

　　(4)明细分类账簿之间的核对。

　　3.账实核对

　　账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：

　　(1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符;

　　(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;

　　(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;

　　(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

　　【例题27】下列对账工作，属于账实核对的是( )。(2007年考题)

　　A.总分类账与序时账核对

　　B.总分类账与所属明细分类账核对

　　C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对

　　D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对

　　【答案】D

　　【解析】前三个选项都是账账核对。

　　(二)结账

　　1.结账的程序

　　(1)将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。

　　(2)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

　　(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

　　(4)结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期。

　　2.结账的方法

　　【例题28】年度终了结账时，对有余额的账户，必须编制转账凭证，并据以将其余额结转下年。( )

　　【答案】×

　　【解析】应直接结转，无需编制转账凭证。

　　四、错账查找与更正方法

　　(一)错账查找的方法

　　1.差数法

　　适用于漏记借方金额或贷方金额的情况。

　　2.尾数法

　　适用于发生的角、分的差错的情况。

　　3.除2法

　　将某个借方金额登记到贷方，或将某个贷方金额登记到借方。

　　4.除9法

　　适用于以下三种情况：

　　(1)将数字写小

　　(2)将数字写大

　　(3)邻数颠倒

　　【例题29】下列各项，可以采用除9法查找到错误的有( )。(2006年考题)

　　A.将“应收账款”科目借方的5000元误记入贷方

　　B.将“应收账款”科目借方的5000元误记为500元

　　C.漏记了一笔“应收账款”科目借方5000元

　　D.将“库存现金”科目借方的76元误记为67元

　　【答案】BD

　　【解析】错账查找的方法中的除9法是指以差数除以9来查找错数。主要适用于三种情况：(1)将数字写小;(2)将数字写大;(3)邻数颠倒。

　　(二)错账更正方法

　　1.划线更正法

　　在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

　　2.红字更正法

　　记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。

　　【例1-14】某企业生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。该企业会计分录误作为：

　　借：制造费用 2000

　　贷：原材料 2000

　　该企业更正时，应当用红字编制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证：

　　2000借：制造费用

　　2000贷：原材料

　　然后用蓝色字体编制一张正确的记账凭证并记账，分录为：

　　借：生产成本 18000

　　贷：原材料 18000

　　【例1-15】承【例1-14】，科目选用无误，但金额误记为20000元，则该企业的更正会计分录为：

　　借：生产成本 2000

　　贷：原材料 2000

　　【例题30】 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，应采用红字更正法更正。( )

　　【答案】√

　　3.补充登记法

　　记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

　　【例1-16】承【例1-15】，金额误记为200元，则该企业的更正会计分录为：

　　借：生产成本 1800

　　贷：原材料 1800

　　【例题31】在下列各类错账中，应采用红字更正法进行更正的错账有( )。

　　A.记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误

　　B.因记账凭证中的会计科目有错误而引起的账簿记录错误

　　C.记账凭证中的会计科目正确但所记金额大于应记金额所引起的账簿记录错误

　　D.记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误

　　【答案】BC

　　【解析】备选答案A用划线更正，备选答案D用补充登记更正。

　　【例题32】甲企业会计人员在结账前进行对账时，查找出以下错账：

　　(1)用银行存款支付建造固定资产的工程价款60000元，编制的会计分录为：

　　借：在建工程 60000

　　贷：银行存款 60000

　　在记账后结账前，“在建工程”账户记录为6000元。

　　(2)用库存现金支付职工生活困难补助600元，编制的会计分录为：

　　借：管理费用 600

　　贷：库存现金 600

　　(3)计提车间生产用固定资产折旧20000元，编制的会计分录为：

　　借：制造费用 2000

　　贷：累计折旧 2000

　　(4)用银行存款支付工人工资30000元，编制的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬 300000

　　贷：银行存款 300000

　　要求：

　　(1)指出对上述错账应采用何种更正方法。

　　(2)编制错账更正的会计分录。