2010初级会计职称考试会计实务：应付职工薪酬及例题解析

一、应付职工薪酬核算的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【例题6·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　　）。(2008年考题)

A．支付的工会经费

B．支付的职工教育经费

C．为职工支付的住房公积金

D．为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

【例题7·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（　　）（2007年考题）

【答案】√

二、应付职工薪酬的账务处理

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

应付职工薪酬核算图示如下：

（一）确认应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例2—19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 320 000

　　制造费用 70 000

　　管理费用 60 400

　　销售费用 11 600

　　贷：应付职工薪酬——工资 462 000

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【例2—20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本 9 600

　　管理费用 2 400

　　贷：应付职工薪酬——职工福利 12 000

丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000（元）

【例2—21】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 44 800

　　制造费用 9 800

　　管理费用 10 080

　　贷：应付职工薪酬——工资 64 680

2.非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬－非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【例2—22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：

借：生产成本 198 900

　　管理费用 35 100

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1 000×17%+200×1 000=234 000（元）

其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1 000×17%+170×1 000=198 900（元）

应记入“管理费用”科目的金额=30×1 000×17%+30×1 000=35 100（元）

【例2—23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：

借：管理费用 60 000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000

　　贷：累计折旧 20 000

应确认的应付职工薪酬=20×1 000+5×8 000=60 000（元）

其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1 000=20 000（元）

租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000=40 000（元）

【例题8·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）

【答案】×

【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

（二）发放职工薪酬

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例2—24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下：

（1）向银行提取现金：

借：库存现金 420 000

　　贷：银行存款 420 000

（2）发放工资，支付现金：

借：应付职工薪酬——工资 420 000

　　贷：库存现金 420 000

（3）代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 42 000

　　贷：其他应收款——职工房租 40 000

　　　　　　　　　——代垫医药费 2 000

本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例2—25】20×9年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利 800

　　贷：库存现金 800

【例2—26】承【例2—20】20×9年11月，丙企业支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利 12 000

　　贷：库存现金 12 000

【例2—27】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费 40 000

　　贷：银行存款 40 000

【例2—28】承【例2—22】B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000

　　贷：主营业务收入 200 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

借：主营业务成本 180 000 [page]

　　贷：库存商品——电暖器 180 000

B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）

B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）

B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）

【例2—29】承【例2—23】C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

　　贷：银行存款 40 000

【例题9·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。(2008年考题)

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

【答案】C

【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例题10·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。

A．600

B．770

C．1000

D．1170

【答案】D

【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。

【例题11·单选题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是( )。

A.应付职工薪酬

B.管理费用

C.其他应收款

D.其他应付款

【答案】A

【解析】从应付职工工资中代扣的职工房租时，视同发放工资，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款——职工房租”。

【例题12·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2） 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。

（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年考题）

【答案】

（1）

借：管理费用 1.2

　　贷：应付职工薪酬 1.2

（2）

借：长期待摊费用 3

　　贷：应付职工薪酬 3

（3）

借：管理费用 2

　　贷：应付职工薪酬 2

借：应付职工薪酬 2

　　贷：累计折旧 2

（4）

借：管理费用 87.75

　　贷：应付职工薪酬 87.75

借：应付职工薪酬 87.75

　　贷：主营业务收入 75

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75

借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

（5）

借：生产成本 105

　　制造费用 15

　　管理费用 20

　　销售费用 10

　　贷：应付职工薪酬 150

（6）

借：应付职工薪酬 5

　　贷：银行存款 5

（7）

借：应付职工薪酬 0.8

　　贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8

（8）

借：应付职工薪酬 0.1

　　贷：库存现金 0.1

（9）

借：应付职工薪酬 0.8

　　贷：其他应收款 0.8

【例题13·计算分析题】大海公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。大海公司适用的增值税税率为17%。2009年12月份发生如下经济业务：

（1）本月应付职工工资总额为380万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为30万元，企业行政管理人员工资为50万元，销售人员工资40万元，在建工程人员工资60万元。

（2）以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为800元，市场售价为每台1000元。

（3）为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧4万元；现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金2万元。

（4）用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元

（5）结算本月应付职工工资总额380万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。

（6）上交个人所得税20万元。

（7）下设的职工食堂维修领用原材料5万元，其购入时支付的增值税0.85万元。

要求：编制上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

借：生产成本 200

　　制造费用 30

　　管理费用 50

　　销售费用 40

　　在建工程 60

　　贷：应付职工薪酬——工资 380

（2）

借：生产成本 23.4（200×0.1×1.17）

　　制造费用 1.755（15×0.1×1.17）

　　管理费用 2.34（20×0.1×1.17）

　　销售费用 1.755（15×0.1×1.17）

　　在建工程 7.02（60×0.1×1.17）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27（310×0.1×1.17）

借：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27

　　贷：主营业务收入 31

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5.27

借：主营业务成本 24.8

　　贷：库存商品 24.8

（3）

借：管理费用 6

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6

借：应付职工薪酬——非货币性福利 6

　　贷：累计折旧 4

　　　　其他应付款 2

（4）

借：其他应付款 2

　　贷：银行存款 2

（5）

借：应付职工薪酬——工资 380

　　贷：银行存款 348

　　　　其他应收款 12

　　　　应交税费——应交个人所得税 20

（6）

借：应交税费——应交个人所得税 20

　　贷：银行存款 20

（7）

借：应付职工薪酬——职工福利 5.85

　　贷：原材料 5

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.85

借：管理费用 5.85

　　贷：应付职工薪酬——职工福利 5.85