2015年税务师考试(税务代理)复习笔记：发票填开的操作
2015年税务师考试将于11月14、15日拉开帷幕。为了帮助考生更好的掌握注册税务师考试的相关内容，注册税务师考试网特地整理了注册税务师考试的知识点内容，希望能够帮助您更好的全面备考注册税务师考试!
1、发票的开具
(1)一般情况下，由收款方向付款方开具发票。
【特别提示】：特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：
①收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人(一般指自然人)开具发票;
②扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。
(2)有下列情形的，不得开具专用发票：
①向消费者销售应税项目;销售免税项目;
②销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;
③将货物用于非应税项目;
④将货物用于集体福利或个人消费;
⑤将货物无偿赠送他人(如果受赠方是一般纳税人的企业除外);
⑥提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产;
⑦向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。
2、发票的填写 ：不能有阴阳票
不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票。
①填写发票应当使用中文;
②民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字;
③外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
【补充例题•单选题】(2008年)
下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是( )。
A.属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票
B.可以拆本使用专用发票
C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改
D.发票的全部联次必须一次性如实填开
【正确答案】D
【答案解析】选项A:填写发票应当使用中文;民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字; 选项B：按照《增值税专用发票使用规定(试行)》第六条所规定的时限开具专用发票;不得拆本使用专用发票以及不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票;选项C：填写专用发票还要求：字迹不得涂改;票面品名与货物相符，票面金额与实际收取的金额相符;各项目内容正确无误，发票联和抵扣联盖财务专用章或发票专用章。
3、发票的取得
(1)取得发票时，不得变更品名和金额。(找票顶账)
(2)应经而未经税务机关监制的发票;填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚的发票;没有加盖财务印章或者发票专用章的发票;伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
4、发票的作废
如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票，也应按填写有误办理。
(结合税法一的内容学习)
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处理类型
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具体规定
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作 废
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作废有即时作废（开具时发现的）和符合条件作废（销售当月因销货退回、开票有误等原因）2种。
符合作废条件是指同时具有下列情形：
（1）收到退回的发票联、抵扣联，时间未超过销售方开票当月； （2）销售方未抄税并且未记账； （3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符” |
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开具红字增值税专用发票
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购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》的情形
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一般纳税人（购货方）取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形不符合作废条件的，或因销货部分退回及发生销售折让的
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销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单（开具有误专用发票的次月内）
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因开票有误购买方拒收专用发票的
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【特别提示】：开具红字增值税专用发票的2种情形：
①开具发票后，发生销货退回或销货折让，开具有误等情形但不符合作废条件的，
②开具发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于市场价格等下降原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。
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