2010初级会计职称会计实务考试辅导：固定资产折旧及例题、解析
2010初级会计职称会计实务考试辅导：固定资产折旧及例题、解析
(一)固定资产折旧的概述
1.影响折旧的因素
第一，固定资产原价
第二，固定资产的净残值
第三，固定资产减值准备
第三，固定资产的使用年限。
在确定固定资产使用年限时，主要应当考虑下列因素：
(1)该资产的预计生产能力或实物产量;
(2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;
(3)该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;
(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。
【2007年多选】下列各项,影响固定资产折旧的因素有( )。
A.预计净残值
B.原价
C.已计提的减值准备
D.使用寿命
答案：ABCD
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
(1) 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
【例题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新
建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月计算
应提折旧的固定资产原值是( )。
A、900000元
B、680000元
C、1250000元
D、1030000元
答案：A
解析：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产下月开始停止计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
(3)已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
(4)企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【07年多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
答案：AC
【07年判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )
答案：错
(二)固定资产的折旧方法
1.年限平均法
平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
2.工作量法
工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：
单位工作量折旧额=【固定资产原值×(1-预计净残值率)】÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量× 每单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式为：
年折旧率=2÷预计折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 [page]
【例2-74】
某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：
年折旧率=2/5×100%=40%
第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000元
第2年应提的折旧额=(1000000-400000)×40%=240000元
第3年应提的折旧额=(1000000-400000-240000)×40%=144000元
第4、5年应提的折旧额=(1000000-400000-240000-144000-4000)÷2=10600元
【07年单选】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。
A.39.84
B.66.4
C.79.68
D.80
答案：D
解析：200×2/5=80(万元)
4.年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用寿命的逐年数字总和。
年折旧率
尚可使用年限=预计使用年限-已使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
【例2-75】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年折旧额计算如下：
第1年折旧额=(1000000-4000)×5/15=332000元
第2年折旧额=(1000000-4000)×4/15=265600元
第3年折旧额=(1000000-4000)×3/15=199200元
第4年折旧额=(1000000-4000)×2/15=132800元
第5年折旧额=(1000000-4000)×1/15=66400元
【单选】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。
A、16.8 B、21.6 C、22.4 D、24
答案：C
解析：该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧。05年计提折旧时该设备已经使用一年，尚可使用的年限为4年，所以折旧率为4/15.
2005年计提的折旧=(90-6)×4/15=22.4万元
(三)固定资产折旧的会计处理
企业计提固定资产折旧时
借：制造费用 (基本生产车间使用的固定资产计提折旧)
管理费用 (管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧)
销售费用 (销售部门使用的固定资产计提的折旧)
在建工程 (自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)
其他业务成本 (经营出租固定资产计提的折旧)
应付职工薪酬 (企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧)
贷：累计折旧
【例2-77】
乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：
一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元
管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元
销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。
当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。编制会计分录。
借：制造费用 8300000
管理费用 8900000
销售费用 5830000
贷：累计折旧 23030000