2010初级会计实务基础辅导：会计要素及例题、解析

　　一、会计要素

　　(一)会计要素的概念

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

　　企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。

　　事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

　　(二)反映企业财务状况的会计要素

　　1.资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　(1)资产的特征

　　①资产预期会给企业带来经济利益。

　　②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。

　　③资产是由企业过去的交易或事项形成的。

　　辅助讲解

　　1.盘亏通过待处理财产损益核算，但是在编制财务报表时，必须清零，因为其不能给企业带来经济利益。

　　2.新准则下筹建期间的开办费发生时直接计入管理费用。

　　【例题2】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C.资产是由企业过去交易或事项形成的

　　D.资产能够可靠地计量

　　【答案】D

　　【解析】资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　【例题3】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。

　　A.购入的原材料 B.委托加工物资

　　C.筹建期间发生的开办费 D.尚待加工的半成品

　　【答案】C

　　【解析】筹建期间发生的开办费预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

　　(2)资产的分类

　　资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。

　　流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

　　非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

　　2.负债

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　(1)负债的特征

　　①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　②负债是企业过去的交易或事项形成的。

　　(2)负债的分类

　　负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。

　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

　　非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

　　3.所有者权益

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

　　所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

　　【例题4】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。( )

　　【答案】X

　　【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关(如实收资本和资本公积)，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。

　　【例题5】下列各项中，能引起资产与负债同减的有(　)。(2008年考题)

　　A.支付现金股利 B.取得短期借款

　　C.盈余公积补亏 D.以现金支付职工工资

　　【答案】 AD

　　【解析】“支付现金股利”和“以现金支付职工工资”能引起资产与负债同时减少;取得短期借款使资产和负债同时增加;盈余公积补亏使盈余公积减少，未分配利润增加。

　　(三)反映企业经营成果的会计要素

　　1.收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　【例题6】下列各项中，符合会计要素收入定义的是( )。

　　A. 销售产品收入 B. 出售无形资产净收益

　　C. 转让固定资产净收益 D. 向购货方收取的增值税销项税额

　　【答案】A

　　【解析】销售产品收入属于日常活动，记入“主营业务收入”科目中，符合收入的定义;出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义;向购货方收取的增值税销税额，不属于企业的收入核算的内容。

　　2.费用

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　【例题7】关于会计要素，下列说法中正确的有( )。

　　A.收入可能表现为企业负债的减少

　　B.费用可能表现为企业负债的减少

　　C.收入会导致所有者权益增加

　　D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项

　　【答案】ACD

　　【解析】费用可能表现为负债的增加。

　　3.利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

　　注意：利得和损失都是由于非日常活动形成的

　　【例题8】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有( )。

　　A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

　　B.收入会影响利润，利得也可能会影响利润

　　C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

　　D.收入会导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加

　　【答案】ABD

　　【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。

　　【例题9】下列各项中，属于利得的有( )。

　　A.处置固定资产产生的净收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.出租无形资产取得的收益

　　D.出售无形资产取得的收益

　　【答案】AD

　　【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。

　　【例题10】利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。( )

　　【答案】×

　　【解析】利得可能直接计入所有者权益，不影响利润总额。

　　二、会计等式

　　(一)资产=负债+所有者权益

　　在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，即资产=负债+所有者权益，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　P10～11经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：

　　1. 经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。

　　[例1-7] A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。

　　2. 经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

　　[例1-8] A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。

　　3.经济业务的发生引起等式两边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。

　　[例1-9] 1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。

　　4. 经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增

　　彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。

　　[例1-10] A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的贷款。

　　[例1-11] A企业经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。

　　(二)收入-费用=利润

　　企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素(如直接计入当期利润的利得和损失等)的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入-费用=利润。

　　收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。

　　【例题11】企业的利润总额等于收入减去费用后的金额。( )

　　【答案】×

　　【解析】还应考虑直接计入当期利润的利得和损失。