2010初级会计实务基础讲义及其试题辅导：会计科目和账户及例题解析
2010初级会计实务基础讲义及其试题辅导：会计科目和账户及例题解析
一、会计科目
(一)会计科目的概念和意义
1.会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。
2.会计科目的意义
(二)会计科目的设置
1.会计科目设置的原则
(1)合法性原则
(2)相关性原则
(3)实用性原则
2.常用会计科目
二、会计账户
(一)账户的概念和分类
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账);按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
(二)账户的基本结构和内容
账户的基本格式和内容如下表所示。
费用(成本)类账户结构与资产类账户结构相同，收入类账户结构与权益类账户结构相同。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
【例题12】下列会计科目，年末应无余额的有( )。(2006年考题)
A.主营业务收入 B.营业外收入
C.本年利润 D.利润分配
【答案】ABC
【解析】主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。
(三)账户记录的试算平衡
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1.发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。
在编制试算平衡表时应注意：
(1)必须将所有账户的本期发生额合计或余额过入试算表中。
(2)如果试算表中的期初余额、本期发生额或期末余额各栏的借贷方合计数额不等，肯定记账有错误。
(3)即便三栏的借贷方合计数平衡， 并不能说明账户记账绝对正确，下列错误不能通过试算平衡发现： ①漏记某项经济业务;②重记某项经济业务;③某项经济业务记错有关账户;④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向;⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。
【例题13】下列事项中，不能通过试算平衡发现的有( )。
A.漏记某项经济业务
B.颠倒了记账方向
C.借方和贷方同时多计2000元
D.借方记录的金额与贷方记录的金额不相等
【答案】ABC
【解析】借贷不平衡可以通过试算平衡发现。
【例题14】甲企业相关资料如下：
(1)2009年3月月初会计科目的余额：
(2)3月发生如下业务：
①收回应收账款40000元并存入银行。
②用银行存款20000元购入原材料(假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算),原材料已验收入库。
③用银行存款偿还短期借款30000元。
④从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款。
⑤收到投资方的投资款50000元并存入银行(假定全部为实收资本)。
⑥购入原材料,货款30000元(假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算),原材料已验收入库,货款尚未支付。
要求：
(1)编制上述业务的会计分录。
(2)编制甲企业3月31日的试算平衡表。(答案中的金额单位用元表示)
【答案】
①收回应收账款
借：银行存款 40000
贷：应收账款 40000
②购入原材料
借：原材料 20000
贷：银行存款 20000
③偿还短期借款
借：短期借款 30000
贷：银行存款 30000
④借入短期借款直接偿还应付账款
借：应付账款 10000
贷：短期借款 10000
⑤收到投资方的投资款50000元存入银行(假定全部为实收资本)
借：银行存款 50000
贷：实收资本 50000
⑥购入原材料
借：原材料 30000
贷：应付账款 30000
(四)总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
2.总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
【例题15】总分类账和明细分类账的平行登记要求做到( )。
A.所依据会计凭证相同
B.所属会计期间相同
C.借贷方向相同
D.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等
【答案】ABCD
(五)账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。