2010初级会计实务基础辅导：交易性金融资产及例题解析

　　一、交易性金融资产概述

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的取得

　　取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　P67【例2-2】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

　　甲公司应作如下会计处理：

　　(1)2007年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产——成本 10 000 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益 25 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 25 000

　　在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。

　　【例题9】企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。( )。

　　【答案】×

　　【解析】应计入投资收益。

　　【例题10】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。(2007年考题)

　　A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。

　　【例题11】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票400万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。

　　A.1600 B.1400 C.1606 D.1406

　　【答案】B

　　【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=400×(4-0.5)=1400(万元)。

　　三、交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

　　P67【例2-3】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 25 500 000

　　应收利息 500 000

　　投资收益 300 000

　　贷：银行存款 26 300 000

　　(2)2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

　　借：银行存款 500 000

　　贷：应收利息 500 000

　　(3)2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

　　借：应收利息 1 000 000

　　贷：投资收益 1 000 000

　　(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

　　借：银行存款 1 000 000

　　贷：应收利息 1 000 000

　　在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息

　　500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

　　四、交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　P68【例2-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。

　　甲公司应作如下会计处理：

　　(1)2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益 300 000

　　(2)2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益 200 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000

　　在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方;2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

　　【例题12】A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为950万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。

　　A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30

　　【答案】A

　　【解析】公允价值变动收益=950-200×5=-50(万元)。

　　五、交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　P67【例2-5】承【例2-4】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款 25 650 000

　　贷：交易性金融资产——成本 25 500 000

　　——公允价值变动 100 000

　　投资收益 50 000

　　同时，

　　借：公允价值变动损益 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。

　　【例题13】A公司于2008年12月10日从购入B公司股票作为交易性金融资产，实际支付价款100万元，不考虑相关税费。2008年12月31日，该股票公允价值为110万元;2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

　　交易性金融资产的会计处理图示如下：

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　　【例题14】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款208万元(含已到付息期尚未发放的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元;2009年4月20日，甲公司出售A债券售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为(　)万元。

　　A.4 　　B.12　　C.16 　　D.3

　　【答案】C

　　【解析】应确认投资收益=216-(208-8)=16(万元)。或者，应确认投资收益=(216-212)+[212-(208-8)]=16(万元)。

　　【例题15】甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。

　　A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。

　　【例题16】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

　　(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

　　(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

　　(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)

　　【答案】

　　(1)借：其他货币资金——存出投资款　　1000

　　贷：银行存款　　 1000

　　(2)借：交易性金融资产——成本　800

　　投资收益　 2

　　贷：其他货币资金——存出投资款　802

　　(3)借：公允价值变动损益　30　　(800-100×7.7)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　30

　　(4)借：交易性金融资产——公允价值变动　40　　(8.1×100-7.7×100)

　　贷：公允价值变动损益　　 40

　　(5)借：银行存款　 　 825

　　贷：交易性金融资产——成本　 800

　　——公允价值变动　 10

　　投资收益 　 15

　　借：公允价值变动损益　 　10

　　贷：投资收益　 10

　　【例题17】甲企业为工业生产企业，2008年1月1日，从二级市场支付价款2040000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

　　(1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息40000元。

　　(2)2008年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)。

　　(3)2008年7月5日，收到该债券半年利息。

　　(4)2008年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)。

　　(5)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。

　　(6)2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息

　　20000元)。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日，购入债券

　　借:交易性金融资产——成本 2000000

　　应收利息 40000

　　投资收益 40000

　　贷:银行存款 2080000

　　(2)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借:银行存款 40000

　　贷:应收利息 40000

　　(3)2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借:交易性金融资产——公允价值变动300000

　　贷:公允价值变动损益 300000

　　借:应收利息 40000

　　贷:投资收益 40000

　　(4) 2008年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：银行存款 40000

　　贷：应收利息 40000

　　(5)2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借：公允价值变动损益 100000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100000

　　借：应收利息 40000

　　贷：投资收益 40000

　　(6) 2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息

　　借：银行存款 40000

　　贷：应收利息 40000

　　(7)2009年3月31日，将该债券予以出售

　　借：银行存款 2360000

　　公允价值变动损益 200000

　　贷：交易性金融资产——成本 2000000

　　——公允价值变动 200000

　　投资收益 360000