2010初级会计实务基础讲义及其试题辅导：应收及预付款项及例题解析

　　应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

　　一、应收票据

　　(一)应收票据概述

　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

　　根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

　　银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人) 签发，由承兑银行承兑的票据。

　　【例题18】根据承兑人不同，商业汇票分为( )。

　　A.商业承兑汇票

　　B.银行承兑汇票

　　C.银行本票

　　D.银行汇票

　　【答案】AB

　　【解析】根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　(二)应收票据的核算

　　1.取得应收票据和收回到期票款

　　应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目;因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

　　商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

　　P70【例2-6】甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，贷款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。则甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收账款 1 755 000

　　贷：主营业务收入 1 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 255 000

　　3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。

　　甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收票据 1 755 000

　　贷：应收账款 1 755 000

　　在本例中，乙公司用商业承兑汇票抵偿前欠的货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

　　6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。

　　甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款 1 755 000

　　贷：应收票据 1 755 000

　　2.转让应收票据

　　企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　P71【例2-7】承【例2-6】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1 500 000元，适用增值税税率为17%。甲公司应作如下会计处理：

　　借：原材料 1 500 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 255 000

　　贷：应收票据 1 755 000

　　应收票据账务处理图示如下：

　　注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方

　　【例题19】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有( )。

　　A.银行存款 B.原材料 C.应交税费 D.材料采购

　　【答案】ABCD

　　二、应收账款

　　(一)应收账款的内容

　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【例题20】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。(2007年考题)

　　A. 60 B.62 C.70.2 D.72.2

　　【答案】D

　　【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万元)。

　　(二)应收账款的核算

　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

　　企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—一应交增值税(销项税额)”等科目;收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

　　企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

　　如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

　　P72【例2-8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收账款 357 000

　　贷：主营业务收入 300 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51 000

　　银行存款 6 000

　　需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

　　甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理：

　　借：银行存款 357 000

　　贷：应收账款 357 000

　　【例2-9】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收票据 10 000

　　贷：应收账款 10 000

　　应收账款账务处理如下图所示：

　　【例题21】下列各项，构成应收账款入账价值的有( )。(2006年考题)

　　A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费

　　C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

　　【例题22】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为( )元。

　　A.20638.80 B.21060 C.22932 D.23400

　　【答案】A

　　【解析】实际收到的价款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。

　　三、预付账款

　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

　　预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

　　预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

　　1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

　　P72【例2-10】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)预付50%的货款时：

　　借：预付账款——乙公司 25 000

　　贷：银行存款 25 000

　　(2)收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。

　　借：原材料 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：预付账款——乙公司 58 500

　　借：预付账款——乙公司 33 500

　　贷：银行存款 33 500

　　【例题23】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是( )。

　　A. 应付账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.其他应付款

　　【答案】A

　　【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 [page]

　　四、其他应收款

　　(一)其他应收款的内容

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

　　2.应收的出租包装物租金;

　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;

　　5.其他各种应收、暂付款项。

　　【例题24】下列事项中，通过其他应收款科目核算的有( )。

　　A. 应收的各种赔款、罚款

　　B. 应收的出租包装物租金

　　C. 存出保证金

　　D.应收商业汇票

　　【答案】ABC

　　【解析】应收商业汇票属于应收票据核算的内容。

　　(二)其他应收款的核算

　　其他应收款应当按实际发生的金额入账。

　　为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

　　企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目;收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。

　　P73～74【例2-11】～【例2-15】

　　【例2-11】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。

　　借：其他应收款——保险公司 30 000

　　贷：材料采购 30 000

　　【例2-12】承【例2-11】，上述保险公司赔款如数收到。

　　借：银行存款 30 000

　　贷：其他应收款——保险公司 30 000

　　【例2-13】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。

　　(1) 垫支付：

　　借：其他应收款 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　(2)扣款时：

　　借：应付职工薪酬 5 000

　　贷：其他应收款 5 000

　　【例2-14】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。

　　借：其他应收款——存出保证金 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例2-15】承【例2-14】，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出资方退还的押金10 000元，已存入银行。

　　借：银行存款 10 000

　　贷：其他应收款——存出保证金 10 000

　　五、应收款项减值

　　(一)应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　(二)计提坏账准备的会计处理

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

　　企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失--计提的坏账准备”科目。

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

　　企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　应收款项减值账务处理如下图所示：

　　P74～75

　　【例2-16】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000

　　贷：坏账准备 100 000

　　【例2-17】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应作如下会计处理：

　　借：坏账准备 30 000

　　贷：应收账款 30 000

　　【例2-18】承【例2-16】和【例2-17】，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

　　根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000(1 200 000×10%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000(120 000-70 000)元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000

　　贷：坏账准备 50 000

　　【例2-19】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收账款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收账款 20 000

　　或：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000

　　【例题25】长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。

　　A.300 B.100 C.250 D.0

　　【答案】B

　　【解析】应计提的坏账准备=(1200-150)-950=100(万元)。

　　【例题26】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。

　　A. 冲回多提的坏账准备

　　B. 当期确认的坏账损失

　　C.当期应补提的坏账准备

　　D.已转销的坏账当期又收回

　　【答案】CD

　　【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”科目;B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”;C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目;D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。

　　【例题27】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。(2008年考题)

　　A.计提坏账准备 B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账

　　【答案】ABD

　　【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。

　　【例题28】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

　　12月份，甲企业发生如下相关业务：

　　(1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

　　(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

　　(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

　　(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

　　(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

　　(1)编制甲企业上述业务的会计分录。

　　(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。(2006年考题)

　　【答案】

　　(1)① 借：应收账款 1053

　　贷：主营业务收入 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 153

　　② 借：坏账准备 40

　　贷：应收账款 40

　　③ 借：银行存款 500

　　贷：应收账款 500

　　④ 借：应收账款 10

　　贷：坏账准备 10

　　借：银行存款 10

　　贷：应收账款 10

　　⑤ 借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　(2)甲企业本期应计提的坏账准备=(500+1053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=61.5(万元)

　　借：资产减值损失 61.5

　　贷：坏账准备 61.5