2010初级会计实务基础辅导：长期股权投资及例题解析

　　一、长期股权投资概述

　　(一)长期股权投资的概念

　　长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　【例题59】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是(　)。

　　A.对子公司的投资

　　B.对联营企业和合营企业的投资

　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

　　【答案】D

　　【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。

　　【辅助讲解】

　　控制、共同控制和重大影响

　　控制是指决定一个企业的财务和经营政策。

　　共同控制是指对某个企业共有的控制，指由多方共同决定企业的财务和经营政策。这种情况下，被投资企业是投资企业的“合营”企业。

　　重大影响是指对某个企业的财务和经营政策有参与决策的能力，但不能控制或共同控制。这种情况下，被投资企业是投资企业的“联营”企业。

　　(二)长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围

　　(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围

　　企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

　　(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

　　(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

　　【例题60】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有( )。

　　A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

　　B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资

　　D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

　　【答案】AB

　　【解析】“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算。

　　【例题61】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有( )。

　　A.对子公司投资

　　B.对联营企业投资

　　C.对合营企业投资

　　D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

　　【答案】BC

　　【解析】对子公司投资应采用成本法核算。

　　二、采用成本法核算的长期股权投资

　　(一)长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　(二)取得长期股权投资

　　长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例2-59】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，公司购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：

　　计算初始投资成本：

　　股票成交金额(50 000×6) 300 000

　　加：相关税费 5 000

　　编制购入股票的会计分录：

　　借：长期股权投资 305 000

　　贷：银行存款 305 000

　　【例题62】甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。

　　A.520　 　B.525 　　C.500　　D.550

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=510+10=520万元。

　　(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

　　属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

　　当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资(投资前实现的盈余)

　　投资收益(投资后实现的盈余)

　　【例2-60】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。甲公司应作如下会计处理：

　　计算初始投资成本：

　　股票成交金额(100 000×10) 1 000 000

　　加：相关税费 7 000

　　减：已宣告分派的现金股利(100 000×0.2) 20 000

　　987 000

　　编制购入股票的会计分录：

　　借：长期股权投资 987 000

　　应收股利 20 000

　　贷：银行存款 1 007 000

　　假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应作如下会计处理：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收股利 20 000

　　在这种情况下，取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目。

　　【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收股利 5 000

　　贷：长期股权投资 5 000

　　在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。

　　【例题63】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。( )

　　【答案】×

　　【解析】企业在长期股权投资持有期间所确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

　　【例题64】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。(2008年考题)

　　A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205

　　【答案】 B

　　【解析】长期股权投资的账面余额=(1200+5)-200×5%=1195(万元)。

　　(四)长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例2-62】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：

　　计算投资收益： 149 000

　　股票转让取得价款 149 000

　　减：投资账面余额 9 000

　　编制出售股票时的会计分录：

　　借：银行存款 149 000

　　贷：长期股权投资 140 000

　　投资收益 9 000

　　在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　【例题65】甲公司有关长期股权投资的业务如下：

　　(1)2008年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。

　　(2)2008年2月25日，乙公司宣告2007年股利分配方案，派发400万元现金股利。

　　(3)2008年3月10日收到现金股利。

　　(4)2008年度，乙公司实现净利润800万元。

　　(5)2009年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。

　　要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)借：长期股权投资 2020

　　贷：银行存款 2020

　　(2)借：应收股利 40

　　贷：长期股权投资 40

　　(3)借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　(4)无分录

　　(5)借：银行存款 1900

　　投资收益 80

　　贷：长期股权投资 1980

　　三、采用权益法核算的长期股权投资

　　(一) 科目设置：

　　长期股权投资—XX公司(成本)

　　(损益调整)

　　(其他权益变动)

　　(二)权益法核算的会计处理

　　企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

　　1.“成本”明细科目的会计处理

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司(成本)”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例2-63】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与公允价值不存在差异)100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：

　　计算初始投资成本： 30 000 000

　　股票成交金额(5 000 000×6) 500 000

　　加：相关税费 30 500 000

　　编制购入股票的会计分录：

　　借：长期股权投资——成本 30 500 000

　　贷：银行存款 30 500 000

　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额30 000 000(100 000 000×30%)元，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题66】A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

　　(1)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资—B公司(成本) 1000

　　贷：银行存款等 1000

　　注：商誉100万元(1000-3000×30%)体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。

　　(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

　　借：长期股权投资—B公司(成本) 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：长期股权投资—B公司(成本) 50

　　贷：营业外收入 50 [page]

　　【例题67】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。(　)(2008年考题)

　　【答案】×

　　【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　2.“损益调整”明细科目的会计处理

　　(1)被投资单位发生盈利：

　　借：长期股权投资--XX公司(损益调整)

　　贷：投资收益

　　(2)被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—XX公司(损益调整)

　　(3) 被投资单位宣告分派现金股利：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资—XX公司(损益调整)

　　【例2-64】2007年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

　　贷：投资收益 3 000 000

　　(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

　　借：应收股利 1 500 000

　　贷; 长期股权投资——损益调整 1 500 000

　　(3)收到东方股份有限公司分派的现金股利

　　借：银行存款 1 500 000

　　贷;应收股利 1 500 000

　　【例题68】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。(2008年考题)

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位宣告发放股票股利

　　C.被投资单位宣告发放现金股利

　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

　　【答案】 ACD

　　【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。

　　3.“其他权益变动”的会计处理

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—一其他资本公积”科目。

　　【例2-65】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应做如下会计处理：

　　借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000

　　4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例2-66】承【例2-63】、【例2-64】和【例2-65】，2009年1月20日，甲公司出售所持有东方股份公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应做如下会计处理：

　　借：银行存款 50 000 000

　　贷：长期股权投资——成本 30 500 000

　　——损益变动 1 500 000

　　——其他权益变动 1 200 000

　　投资收益 16 800 000

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积 1 200 000

　　贷：投资收益 1 200 000

　　四、长期股权投资减值

　　(一)长期股权投资减值金额的确定

　　(二)长期股权投资减值的会计处理

　　企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题69】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。 ( ) (2007年考题)

　　【答案】√

　　【例题70】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。(　)(2008年考题)

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

　　【例题71】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

　　(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。

　　每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为18 000万元。

　　(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

　　(3)20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。

　　(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

　　(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

　　(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。

　　要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

　　(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 。(2007年考题)

　　【答案】

　　(1)借：长期股权投资—一成本 4 502

　　应收股利 145

　　贷：银行存款 4 647

　　(2)借：银行存款 145

　　贷：应收股利 145

　　(3)借：长期股权投资——损益调整 750

　　贷：投资收益 750

　　(4) 借：应收股利 116

　　贷：长期股权投资——损益调整 116

　　(5)借：银行存款 116

　　贷：应收股利 116

　　(6)借：银行存款 5 200

　　贷：长期股权投资——成本 4 502

　　——损益调整 634

　　投资收益 64

　　【例题72】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

　　(1)2007年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元;另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2007年初可辨认净资产的公允价值为3000万元)。

　　(2)2007年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

　　(3)2007年度，乙公司实现净利润2000000元。

　　(4)2008年1月6日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利0.10元。

　　(5)2008年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利。

　　(6)2008年度，乙公司发生亏损200000元。

　　(7)2008年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加100000元。

　　(8)2009年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费;甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。

　　要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。

　　【答案】

　　(1)2007年1月7日购入股票成本=1000000×(8-0.20)+10000=7810000元

　　应收股利=1000000×0.2=200000元

　　借：长期股权投资—成本 7810000

　　应收股利 200000

　　贷：银行存款 8010000

　　投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(3000×25%=750万元)，不调整长期股权投资成本。

　　(2)2007年2月15日，收到乙公司分派的现金股利

　　借：银行存款 200000

　　贷：应收股利 200000

　　(3)2007年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利润=2000000×25%=500000元

　　借：长期股权投资—损益调整 500000

　　贷：投资收益 500000

　　(4)2008年1月6日，乙公司宣告分派现金股利

　　甲公司应分得股利=1000000×0.10=100000元

　　借：应收股利 100000

　　贷：长期股权投资--损益调整 100000

　　(5)2008年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利

　　借：银行存款 100000

　　贷：应收股利 100000

　　(6)2008年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担=200000×25%=50000元

　　借：投资收益 50000

　　贷：长期股权投资—损益调整 50000

　　(7)2008年12月31日，乙公司资本公积增加100000元

　　借：长期股权投资—其他权益变动 25000

　　贷：资本公积—其他资本公积 25000

　　(8)2009年1月7日，转让部分股票可获得价款=100000×10=1000000元

　　转让应分摊的损益调整=(500000-100000-50000)/100万股×10万股=35000元

　　转让应分摊的投资成本=7810000/100万股×10万股=781000元

　　转让应分摊的其他权益变动=25000/100万股×10万股=2500元

　　借：银行存款 1000000

　　贷：长期股权投资—成本 781000

　　长期股权投资—损益调整 35000

　　长期股权投资—其他权益变动 2500

　　投资收益 181500

　　借：资本公积—其他资本公积 2500

　　贷：投资收益 2500