2010会计证会计基础考试_复式记账_精讲(1)

　　第四章　复式记账

　　【本章内容框架】

　　第一节　复式记账法

　　记账方法是指按照一定的规则，使用一定的记账符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。会计上的记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。

　　一、单式记账法

　　单式记账法是指对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法。

　　特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉(即资金从何处来，又往何处去)，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

　　因此，这种记账方法，无法适应社会经济发展的客观需要，目前已不再采用。

　　二、复式记账法

　　复式记账法是指根据资产与负债和所有者权益的平衡原理，对于每一项经济业务所引起的资金运动，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种科学的记账方法。

　　在世界及我国的会计发展史上曾经采用过和正在采用的复式记账法有：“增减记账法”、“收付记账法”和“借贷记账法”等。各种复式记账法在其基本原理相同的条件下，主要表现为记账符号、记账规则和试算平衡公式的不同。

　　我国在1993年颁布的《企业会计准则》中规定，从1994年起统一全国企事业单位的记账方法为“借贷记账法”。从而确立了借贷记账法的地位。

　　复式记账法与单式记账法相比，具有以下特点：

　　(1)由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

　　(2)由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

　　【例题4—1】复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。( )

　　[答案]错误

　　[解析]复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。

　　【例题4—2】复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。( )

　　[答案]正确

　　[解析]由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。

　　第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的含义和符号

　　借贷记账法起源于13世纪的意大利。“借”、“贷”二字是纯粹的记账符号，用来标明记账的方向，以反映资产的存在和权益的增减变化。

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法的理论依据：借贷记账法一般以“资产=负债+所有者权益”平衡公式为理论基础。这种资金平衡关系是借贷记账法进行记账的必然结果。据此，我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

　　二、借贷记账法下的账户结构

　　1.资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如果有余额在借方。资产类账户余额的计算公式如下：

　　资产类账户余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

　　【例题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

　　①销售产品，收取现金5000元;

　　②提供劳务，收取现金1000元;

　　③支付差旅费，支付现金500元;

　　④支付零星采购费用，支付现金1000元。

　　已知企业库存现金账户期初借方余额2000元。

　　要求：企业库存现金账户期末余额是多少?

　　[答案] [page]

　　2.负债和所有者权益类账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。负债和所有者权益类账户余额的计算公式如下：

　　负债及所有者权益类账户余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

　　【例题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

　　①向银行借款20000元，归还日期为三个月后;

　　②归还上月短期借款10000元。

　　已知企业短期借款账户贷方期初余额30000元。

　　要求：企业短期借款账户期末余额是多少?

　　[答案]

　　3.费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。账户借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵销收入类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

　　【例题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

　　①发生管理人员办公费用1000元;

　　②发生管理人员工资费用5000元;

　　③月末结转当期管理费用。

　　要求：企业管理费用账户本期借方发生额是多少?

　　[答案]

　　4.收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同。收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少)记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。
 

　　【例题】某企业主要从事甲产品销售和提供安装业务，2009年5月发生如下经济业务：

　　①销售产品，取得销售收入5000元;

　　②提供劳务，收取收入2000元;

　　③月末结转当期收入。

　　要求：企业主营业务收入账户本期贷方发生额是多少?

　　[答案]

　　总结：

　　借方表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销;

　　贷方表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

　　借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期

　　末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所

　　有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质

　　成为借贷记账法的一个重要特点。

　　表4-1　　　　　　　　借贷记账法下各类账户的结构

　　账户类别 借方 贷方 余额方向

　　资产类 增加 减少 借方

　　负债类 减少 增加 贷方

　　所有者权益类 减少 增加 贷方

　　收入类 减少(或转销) 增加 一般无余额 [page]

　　费用和成本类 增加 减少(或转销) 一般无余额

　　说明：

　　①在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户，双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。例如：会计科目表中“共同类”账户，该类账户有时表现为资产，有时表现为负债，关键是其余额的方向。如果期末有借方余额则是资产，如果期末有贷方余额则是负债。

　　②如果此账户的期初余额和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负债与所有者权益的性质未变;如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明此账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债或所有者权益;如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明此账户登记项目已从期初的负债或所有者权益变为期末的资产。

　　【例题4—3】下列计入借方的是( )。

　　A.资产的增加额

　　B.负债的增加额

　　C.所有者权益的增加额

　　D.费用的增加额

　　[答案]AD

　　[解析]借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额;贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。

　　四、借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。

　　在借贷记账法记账规则的实际运用中，分为如下两个步骤：

　　五、借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的定义。

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　2.试算平衡的分类。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

　　①发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计的恒等关系，检查本期发生额记录是否正确的方法。计算公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　②余额试算平衡法。余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的方法。余额试算平衡法的分类。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。

　　期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，一般在月末编制试算平衡表。试算平衡表的格式分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡表分别编制;另一种是将总分类账户本期发生额和期末余额的试算平衡合并编制在一张表上(见表4—2)。

　　表4-2　　　　　　总分类账户本期发生额余额试算平衡表

　　年月　　　　　单位：元

　　账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 [page]

　　借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

　　合计

　　注意：必须指出，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，并不是绝对的。

　　如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。

　　如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，或者借贷双方发生差错的金额正好相等，就不能通过试算平衡发现，还需要采取其他的对账方法进一步查实。
 

　　第三节　会计分录

　　一、会计分录的概念

　　会计分录就是对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。它是在经济业务发生时根据原始凭证编制的，是账户记录的依据。

　　编制会计分录的步骤：

　　例：从银行提取现金2000元。

　　借：库存现金　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　2000

　　其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。

　　二、会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;

　　复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录。通常情况下，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。应当指出，为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

　　【例题】下面以长白企业2008年3月份发生的十项经济业务为例来说明借贷记账法的具体运用。

　　1.假设上述十项经济业务的期初余额如表4—3所示：

　　表4—3　　　　　长白企业账户期初余额表　　　　　单位：元

　　资产 期初余额 负债及所有者权益 期初余额

　　库存现金 4000 短期借款 30000

　　银行存款 86000 应付账款 67000

　　原材料 63000 长期借款 36000

　　应收账款 110000 实收资本 600000

　　固定资产 550000 盈余公积 80000

　　合计 813000 合计 813000

　　2.该公司3月份发生的经济业务，根据上述经济业务编制会计分录。

　　(1)长白企业2008年3月1日用现金购入一批材料，价款980元。

　　①借：原材料　　　　　980 [page]

　　贷：库存现金　　　　　980

　　(2)3月5日，向银行借入短期借款20000元，偿还应付账款。

　　②借：应付账款　　　20000

　　贷：短期借款　　　　20000

　　(3)3月6日，收到投资者投入资本金150000元，款项存入银行。

　　③借：银行存款　　　150000

　　贷：实收资本　　　　150000

　　(4)3月8日，以银行存款35000元，归还到期的长期借款。

　　④借：长期借款　　　35000

　　贷：银行存款　　　　35000

　　(5)3月10日，华联工厂同意将本公司前欠货款30000元转作投资。

　　⑤借：应付账款　　　30000

　　贷：实收资本　　　　30000

　　(6)3月13日，以法定程序报经批准，以银行存款20000元，退还个人投资。

　　⑥借：实收资本　　　20000

　　贷：银行存款　　　　20000

　　(7)3月20日，收回前欠货款4000元，款项存入银行。

　　⑦借：银行存款　　　 4000

　　贷：应收账款　　　　 4000

　　(8)3月25日，用银行存款6000元，购入设备一台5000元、材料1000元。

　　⑧借：固定资产　　　　5000

　　原材料　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　6000

　　(9)3月30日，购入价值2800元的原材料，其中2000元用银行存款支付。

　　⑨借：原材料　　　　　2800

　　贷：银行存款　　　　　2000

　　应付账款　　　　　 800

　　(10)3月31日，按规定将盈余公积30000元转赠投资者资本。

　　⑩借：盈余公积　　　 30000

　　贷：实收资本　　　　 30000

　　4.将会计分录的记录记入有关账户：

　　5.根据账户记录编制发生额及余额试算平衡表(如表4—4所示)。