2010会计证会计基础考试_企业主要经济业务核算_精讲(3)

　　【例题5—21】企业收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丁材料。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款84 000元，增值税进项税额14 280元，除冲销原预付款36 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费1 000元用现金支付。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业材料采购费用支出(丁材料的买价和采购费用)：增加85 000元(84 000+1 000)，增值税进项税额增加14 280元;预付账款减少36 000元，银行存款62 280元(84 000+14 280—36 000)，库存现金减少1 000元。其会计分录：

　　借：在途物资——丁材料　　　　　　　　 85 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 14 280

　　贷：预付账款——胜利工厂　　　　　　　　　36 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　62 280

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　【例题5—22】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的应付票据减少46 800元，银行存款减少46 800元。其会计分录：

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　【例题5—23】上述四种材料验收入库，结转材料实际采购总成本。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业已验收入库材料的实际采购成本增加177 200(32 800+8 400+51 000+85 000)元;材料采购支出结转计177 200元。其会计分录：

　　借：原材料——甲材料　　　　　 32 800

　　——乙材料　　　　　　8 400

　　——丙材料 　　　　　51 000

　　——丁材料 　　　　　85 000

　　贷：在途物资——甲材料　　　　　　　32 800

　　——乙材料　　　　　　　 8 400

　　——丙材料　　　　　　　51 000

　　——丁材料　　　　　　　85 000
 

　　第三节　生产过程业务的核算

　　一、主要内容 [page]

　　制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用。费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两大类。

　　二、账户设置

　　1.“生产成本”账户

　　“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。

　　借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用;

　　贷方：登记结转完工入库产成品的生产成本;

　　余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品(在产品)的成本即生产资金的占用额。

　　该账户应按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。

　　2.“制造费用”账户

　　“制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

　　借方：登记实际发生的各项制造费用;

　　贷方：登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。

　　余额：在费用经过结转后，该账户期末一般无余额。

　　该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。

　　3.“库存商品”账户

　　“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。

　　借方：登记验收入库商品成本的增加;

　　贷方：登记库存商品成本的减少(发出);

　　余额：期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。

　　该账户应按商品种类等设置明细账户，进行明细分类核算。

　　4.“应付职工薪酬”账户

　　“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　借方：登记本月实际发放或使用的薪酬数;

　　贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，同时对应付的薪酬，应作为一项费用按经济用途分配记入有关的成本、费用账户; [page]

　　余额：期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。

　　本账户可按“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

　　5.“管理费用”账户

　　“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

　　借方：登记本月发生的各项管理费用;

　　贷方：登记月末转入“本年利润”账户的管理费用;

　　余额：结转后期末无余额。

　　本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

　　6.“累计折旧”账户

　　“累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。计提折旧表明生产费用或期间费用的增加。“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。

　　借方：登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额;

　　贷方：登记按月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加金额;

　　余额：期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。 [page]
 

　　三、会计核算

　　【例题5—24】在生产过程中，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成是核算的主要内容。

　　车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值55 000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，会计部门现将领料单汇总，编制本月份的“材料耗用汇总表”如表5—1。

　　表5—1

　　项 目 甲材料 乙材料 丙材料 合计

　　数量(公斤) 金额(元) 数量(公斤) 金额(元) 数量(公斤) 金额(元) 数量(公斤) 金额(元)

　　制造A产品耗用 1 000 8 000 600 2 400 2 000 20 000 　　 30 400

　　制造B产品耗用 1 000 8 000 300 1 200 1 000 10 000 　　 19 200

　　小计 2 000 16 000 900 3 600 3 000 30 000 　　 49 600

　　车间一般耗用 500 4 000 　　　　 100 1 000 　　 5 000

　　管理部门领用 　　 　　 100 400 　　 　　 　　 400

　　合计 2 500 20 000 1 000 4 000 3 100 31 000 　　 55 000

　　分析：从上述资料可以看出，该企业的材料费用可以分为三个部分：一部分为直接用于产品制造的直接材料费用，A、B两种产品共耗用49 600元，其中A产品耗用30 400元，B产品耗用19 200元;一部分为车间一般性消耗的材料费5 000元;还有一部分为管理部门耗用400元。这项经济业务的发生，一方面使得企业生产产品的直接材料费增加49 600元，间接材料费增加5 000元，以及管理费用增加400元;另一方面使得企业的库存材料减少55 000元。其会计分录：

　　借：生产成本——A产品　　　30 400

　　——B产品　　　19 200

　　制造费用　　　　　　　　5 000

　　管理费用　　　　　　　　　400

　　贷：原材料——甲材料　　　　　20 000

　　——乙材料　　　　　 4 000

　　——丙材料　　　　　31 000

　　【例题5—25】结算本月份应付职工工资共28 500元，其中：制造A产品生产工人工资14 000元，制造B产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资4 400元，服务于本厂基建工程人员工资2 500元。

　　分析：这项经济业务的发生，一方面使得企业的应付职工工资增加28 500元，另一方面使得企业的生产费用、期间费用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A产品生产工人工资14 000元，B产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资4 400元，服务于本厂基建工程人员工资2 500元。车间生产工人和车间管理人员的工资作为生产费用应分别计入产品的生产成本和制造费用，厂部管理人员工资应计入期间费用，服务于本厂基建工程人员工资应计入在建工程成本。因此，其会计分录：

　　借：生产成本——A产品　14 000

　　——B产品　 6 000

　　制造费用　　　　　　1 600

　　管理费用　　　　　　4 400

　　在建工程　　　　　　2 500

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　28 500