2010会计证会计基础考试_会计凭证_精讲(1)

　　第六章　会计凭证

　　【本章内容框架】

　　第一节　会计凭证的意义和种类

　　一、会计凭证的概念

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。它包括几方面的含义：

　　(1)首先，会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据 (过去的交易或事项);

　　(2)其次，会计凭证是登记账簿的依据;

　　(3)再次，会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

　　二、会计凭证的意义

　　在会计核算中具有以下重要意义：

　　(1)记录经济业务，提供记账依据;

　　通过会计凭证的填制和审核，可以如实反映各项经济业务的具体情况。但是，会计凭证只是对经济业务所做出的初步归类记录。要全面反映经济活动情况，还必须对经济业务在账户中做出进一步归类和系统化的记录。任何单位都不能凭空记账，登记账簿必须以经过审核无误的会计凭证为依据。

　　(2)明确经济责任，强化内部控制

　　由于每一项经济业务都要填制或取得会计凭证，并由有关部门和人员签章，从而明确了有关部门和人员的责任，这必然增强经办人员以及其他有关人员的责任感，同时也有利于今后发现问题时查明责任归属。

　　(3)监督经济活动，控制经济运行

　　通过会计凭证的审核，可以检查企业的每一项经济业务是否符合国家有关政策、法律法规和制度等规定，是否符合企业计划和预算进度，是否有违法乱纪、铺张浪费等行为，监督经济活动的真实性、合法性、合理性。及时对经济活动进行事中控制，保证经济活动健康运行，从而严肃财经纪律，有效地发挥会计的监督作用。

　　三、会计凭证的种类

　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

　　【例题6—1】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据。( )

　　[答案]错误

　　[解析]原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。

　　二、原始凭证的种类

　　分配标准 凭证类别 含义 举例 备注

　　来源不同 外来原始凭证 　　在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证 　　发货票、运货单、收款通知单、付款通知单 　　外来原始凭证一般都是一次凭证

　　自制原始凭证 　　由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证 　　收料单、领料单、发货票

　　填制手续及内容 一次凭证 　　一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证 　　发货票、运货单、收款通知单、付款通知单、收料单、领料单、发货票 　　一次凭证是一次有效的凭证，数量较多

　　累计凭证 　　在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证 　　为了控制材料的用量而设计的“限额领料单” 　　一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账

　　汇总原始凭证 　　对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证 　　发出材料汇总表 　　编制汇总原始凭证可以简化编制凭证手续，但它本身不具备法律效率

　　格式 通用凭证 　　由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 　　某省(市)印制的发货票、收据，在该省通用;由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用 　　可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用 [page]

　　专用凭证 　　由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证 　　产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、制造费用分配表

　　【例题6—2】下列属于外来原始凭证的是( )。

　　A.本单位开具的销售发票

　　B.供货单位开具的发票

　　C.职工出差取得的飞机票和火车票

　　D.银行收付款通知单

　　[答案]BCD

　　[解析]外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。选项A属于自制原始凭证。

　　【例题6—3】下列关于原始凭证的说法正确的是( )。

　　A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证

　　C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

　　D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　[答案]ABC

　　【例题6—4】自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证。( )

　　[答案]错误

　　[解析]外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。
 

　　【例题6—5】下列属于累计凭证的是( )。

　　A.限额领料单

　　B.领料单

　　C.收入材料汇总表

　　D.工资汇总表

　　[答案]A

　　[解析]选项B属于一次凭证，选项C和D属于汇总凭证，选项A属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

　　【例题6—6】下列属于通用凭证的是( )。

　　A.本单位开具的销售发票

　　B.供货单位开具的发票

　　C.工资费用分配表

　　D.差旅费报销单

　　[答案]AB

　　[解析]通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。选项CD属于专用凭证。

　　三、原始凭证的基本内容

　　原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：

　　1.原始凭证的名称(如，北京市商业企业专用发票);

　　2.填制原始凭证的日期;

　　3.接受原始凭证单位名称(开头的客户名称)——记账凭证无;

　　4.经济业务内容(含数量、单价、金额等); [page]

　　5.填制单位签章(红章，代表开据单位)——记账凭证无;

　　6.有关人员签章;

　　7.凭证附件。

　　例：

　　四、原始凭证的填制要求

　　1.大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

　　2.在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

　　3.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“-”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。

　　4.大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

　　5.大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

　　6.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1 008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

　　五、原始凭证的审核内容

　　在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

　　(一)审核的主要内容

　　1.原始凭证的真实性

　　真实性的审核包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。

　　2.原始凭证的合法性

　　审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

　　3.原始凭证的合理性

　　审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

　　4.原始凭证的完整性

　　审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

　　5.原始凭证的正确性

　　审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。

　　6.原始凭证的及时性
 

　　(二)经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;(没错)

　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;(错误不严重)

　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)

　　【例题1•单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是( )。

　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

　　B.凭证是否符合规定的审核程序

　　C.凭证是否符合有关计划和预算

　　D.会计科目使用是否正确

　　[答案]D [page]

　　[解析]原始凭证的审核内容：审核原始凭证的真实性(对于外来原始凭证必须要有填制单位的公章和人员签章)，审核原始凭证的合法性(符合有关的审核程序)，审核原始凭证的合理性(符合有关的计划和预算)，审核原始凭证的完整性，审核原始凭证的正确性，审核原始凭证的及时性。原始凭证不涉及会计科目的使用。

　　【例题2•多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证( )等方面。

　　A.真实性

　　B.合法性、合理性

　　C.正确性、及时性

　　D.完整性

　　[答案]ABCD

　　【例题3•单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当( )。

　　A.不予接受

　　B.予以退回

　　C.予以纠正

　　D.不予接受，并向单位负责人报告

　　[答案]D

　　第三节　记账凭证

　　一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容

　　加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

　　与原始凭证最大的区别

　　我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证。记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用。记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。

　　二、记账凭证的种类

　　分配标准 　　凭证类别 　　含义

　　内容 　　收款凭证 　　用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证

　　付款凭证 　　用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证

　　转账凭证 　　用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证

　　填列方式 　　复式凭证 　　将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证

　　单式凭证 　　每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证

　　对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证统一编号(每月编一次)。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 [page]
 

　　三、记账凭证的基本内容(与原始凭证区分)

　　1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天(即编制记账凭证日期，非原始凭证日期)。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

　　3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。

　　4.经济业务事项的内容摘要。

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向——原始凭证无。

　　6.经济业务事项的金额。

　　7.记账标记——原始凭证无。

　　8.所附原始凭证张数。

　　9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

　　【例题6—7】原始凭证的基本内容中包括( )。

　　A.原始凭证的名称和编号

　　B.原始凭证的种类

　　C.经济业务的性质

　　D.凭证附件

　　[答案]AD

　　四、记账凭证的编制要求

　　(一)基本要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8 号，第8 号，第8 号和第8 号四张凭证。

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

　　4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　【例题4•多选题】记账凭证可以根据( )编制。

　　A.一张原始凭证

　　B.若干张原始凭证汇总

　　C.原始凭证汇总表 [page]

　　D.明细账

　　[答案]ABC

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　6.记账凭证的更正

　　(1)填制时(未入账)——应当重新填制。

　　(2)已登记入账的记账凭证错误更正。

　　①在当年内发现填写错误时

　　ⅰ)金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

　　ⅱ)如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：

　　调增金额用蓝字、调减金额用红字。

　　②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　【例题5•判断题】发现以前年度记账凭证有错误，应先用红字冲销，然后用蓝字填制一张更正的记账凭证。( )

　　[答案]×

　　【例题6•多选题】记账凭证的填制除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合( )要求。

　　A.如有空行，应当在空行处划线注销

　　B.发生错误应该按规定的方法更正

　　C.必须连续编号

　　D.除另有规定外，应该有附件并注明附件张数

　　[答案]ABCD

　　【例题7•单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将8 000元写成800元，尚未入账，一般应采用( )改正。

　　A.重新编制记账凭证

　　B.红字更正法

　　C.补充登记法

　　D.冲账法

　　[答案]A