2010会计证会计基础考试_会计账簿(2)

　　第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法

　　(一)现金日记账的格式和登记方法

　　1.现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

　　2.现金日记账的登记方法。(了解)

　　现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据

　　“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”

　　↓ 　　　↓　　　　↓ 　 　↓

　　期初余额+本期增加—本期减少=期末余额

　　的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

　　(1)三栏式现金日记账的具体登记方法如下：

　　①日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。

　　②凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收(付)款凭证”，简写为“现收(付)”;“银行存款收(付)款凭证”，简写为“银收(付)”。凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查账和核对。

　　③摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。

　　对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如银行提取现金，其来源科目(即对方科目)为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。

　　④收入、支出栏(或借方、贷方)：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。

　　(2)借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：

　　①先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账;

　　②每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

　　(二)银行存款日记账的格式和登记方法

　　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。

　　1.银行存款日记账的格式。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。

　　2.银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：

　　(1)日期栏：系指记账凭证的日期。

　　(2)凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号(与现金日记账的登记方法一致)。

　　(3)对方科目：系指银行存款收入的来源科目或支出的的用途科目。如开出支票一张支付购料款,其支出的用途科目(即对方科目)为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。

　　(4)摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。

　　现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写的支票号数，以使与开户银行对账。 [page]

　　(5)收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清;月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。
 

　　【例题7—8】必须逐日结出余额的账簿是( )。

　　A.现金总账

　　B.银行存款总账

　　C.现金日记账

　　D.银行存款日记账

　　[答案]CD

　　[解析]现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　【例题7—9】出纳人员可以登记和保管的账簿是( )。

　　A.现金日记账　B.银行存款日记账　C.现金总账　D.银行存款总账

　　[答案]AB

　　二、总分类账的格式和登记方法

　　(一)总分类账的格式

　　总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。它是根据总分类科目

　　开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。因为总分类账能分类、连续、全面、总括地反映企业经济活动的情况，并为编制会计报表提供资料，所以，每一个企业必须

　　设置总分类账簿。总分类账必须采用订本账，其格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个

　　基本金额栏目。

　　(二)总分类账的登记方法

　　总分类账可以根据：①记账凭证逐笔登记，②也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

　　三、明细分类账的格式和登记方法

　　(一)明细分类账的格式

　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。

　　它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。

　　其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。

　　1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，如应收账款、应付账款、应交税费等账户。

　　表3

　　应付账款明细分类账

　　会计科目：应付账款

　　明细科目：A公司 [page]

　　200×年 　　凭证 　　摘　要 　　借方 　　贷方 　　借或贷 　　余额

　　月 　　日 　　字 　　号

　　1 　　1 　　　 　　　 　　期初余额 　　　 　　　 　　贷 　　10000

　　10 　　银付 　　5 　　偿还前期贷款 　　10000 　　　 　　平 　　0

　　15 　　转 　　9 　　购买材料 　　　 　　8000 　　贷 　　8000

　　2.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。

　　在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。

　　3.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。

　　4.横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
 

　　(二)明细分类账的登记方法

　　不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

　　固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

　　【例题7—11】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。( )

　　[答案]错误

　　[解析]多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，本题应该采用三栏式明细分类账。

　　【例题7—12】可采用三栏式明细分类账核算的是( )。

　　A.原材料

　　B.实收资本

　　C.生产成本

　　D.短期投资

　　[答案] BD

　　[解析]三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户;多栏式明细账一般适用于成本、费用类的明细核算;数量金额式账簿一般适用于具有实物形态的财产物资的明细核算。选项A应采用数量金额式明细账核算，选项C应采用多栏式明细账核算。

　　【例题7—13】下列做法错误的是( )。 [page]

　　A.现金日记账采用三栏式账簿

　　B.产成品明细账采用数量金额式账簿

　　C.生产成本明细账采用三栏式账簿

　　D.制造费用明细账采用多栏式账簿

　　[答案]C

　　[解析]多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，选项C应该使用多栏式账簿。

　　【例题7•多选题】下列应逐日逐笔登记明细账的有( )。

　　A.原材料

　　B.应收账款

　　C.应付账款

　　D.管理费用

　　[答案]BC
 

　　第四节 结账和对账(较重要)

　　为了保证账簿记录的正确和完整，总结企业单位一定会计期间经济活动发生情况，必须定期账目结算与账目核对，即进行结账与对账工作。

　　一、结账

　　(一)结账的程序

　　1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性;

　　2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用;

　　3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目;

　　4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

　　(二)结账的方法

　　1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。

　　2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

　　3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。

　　4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。 [page]

　　5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

　　【例题7—14】结账时，正确的做法是( )。

　　A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线

　　B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线

　　C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线

　　D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

　　[答案]ABD
 

　　二、对账

　　对账就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

　　对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对几个方面。

　　(一)账证核对

　　账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是否相符。

　　(二)账账核对

　　账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容包括：

　　(三)账实核对

　　账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。

　　【例题7一l5】期末对账时，也包括账证核对，即会计账簿与原始凭证、记账凭证核对。( )

　　[答案]错误

　　[解析]账证核对是指会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对，不是指会计账簿与原始凭证、记账凭证核对。

　　【例题7—16】对账时，账账核对不包括( )。

　　A.总账各账户的余额核对

　　B.总账与明细账之间的核对

　　C.总账与备查账之间的核对

　　D. 总账与日记账的核对

　　[答案]C

　　[解析]账账核对的内容主要包括四方面：(1)总账有关账户的余额核对;(2)总账与所属明细账的核对;(3)总账与日记账的核对;(4)明细账之间的核对。