2010会计证会计基础考试_会计账簿(3)

　　第五节　错账更正方法(主要注意适用范围)

　　如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。

　　一、划线更正法

　　划线更正法又称红线更正法。

　　适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

　　更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　【例题7一l7】记账员王强记账时将记账凭证的金额3 712元在账簿中误记为3 912元，更正举例如下：

　　3 712

　　3 912王强

　　注：记账规则中规定，书写一般只占格距的1/2。

　　【例题7—18】更正错账时，划线更正法的适用范围是( )。

　　A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误

　　B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

　　C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误

　　D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

　　[答案]B

　　[解析]A和C应该使用红字更正法，D应该使用补充登记法。

　　二、红字更正法

　　红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。

　　适用范围通常有两种情况：

　　1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误，可以采用红字更正法。

　　更正方法：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。

　　注：每一张记账凭证都要以其登记账簿，即只要有记账凭证就得记账。

　　【例题7一l9】某企业生产车间领用一批材料用于生产商品，计5 000元，填制记账凭证时，误写应借科目为“管理费用”，并已登记入账。原错误分录是：

　　(1)借：管理费用　　5 000

　　贷：原材料　　5 000

　　发现这种错误时，应先用红字填制一张记账凭证，其分录如下：

　　(2)借：管理费用

　　贷：原材料

　　用以冲销原错误分录，带框数字表示红字金额。同时，再用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：

　　(3)借：生产成本　　5 000

　　贷：原材料 　　 5 000

　　2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。

　　更正方法：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额(即差额)，用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

　　【例题】某企业从银行提取现金30000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。

　　借：库存现金　　50000

　　贷：银行存款　　50000

　　发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：

　　借：库存现金

　　贷：银行存款

　　注意：在采用红字更正法进行错账更正时，不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映某些特殊经济业务，而不反映错账更正内容。
 

　　三、补充登记法

　　适用范围：补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

　　更正方法：按少记的金额(即差额)用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 [page]

　　【例题7—21】向银行取得短期借款20 000元存入银行，编制记账凭证时，将金额写为2 000元，并登记入账。其错误分录为：

　　(1)借：银行存款　　　　2 000

　　贷：短期借款　　　　2 000

　　为了更正有关账户中少记的18 000元的错误，应用蓝字填制一张记账凭证。其分录如下：

　　(2)借：银行存款　　　18 000

　　贷：短期借款　　　18 000

　　将上列更正错误的记录记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得到更正。

　　【例题7—22】收回货款1 500元存入银行，记账凭证误填为15 000元，并已入账：错误的更正方法是( )。

　　A.采用划线更正法

　　B.用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”

　　C.用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”

　　D.用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”

　　[答案]ABC

　　[解析]本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”，数额为15 000—1 500=13 500元。

　　总结：会计账簿错误更正

　　1.记账凭证没错，只是过错账——划线更正法

　　2.记账凭证错误导致账簿错误(基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤)

　　(1)科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法

　　(2)只是借贷方金额同时少记——补充登记法
 

　　第六节　会计账簿的更换和保管

　　一、会计账簿的更换

　　会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账(例如固定资产明细账或固定资产卡片)和债权债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。

　　更换新账的方法：

　　1.在年终结账时，将需要更换账的各账户的年末余额直接过入新启用的有关账户中去，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。

　　2.更换新账时，要注明各账户的年份，然后在第一行日期栏内写明，“1月”，“1日”，在摘要栏注明“上年结转”，把账户余额写入“余额”栏内，在此基础上登记新年度的会计事项。

　　二、会计账簿的保管

　　年度终了，各种账户在结转下年、建立新账户，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

　　【例题1•判断题】年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交主办会计集中统一管理。( )

　　[答案]×

　　就企业会计而言，国家规定：

　　1.会计凭证保管期限为15年，其中，涉及外事和重大事项的会计凭证为永久保管;

　　2.会计账簿中，一般日记账15年，现金和银行存款日记账25年，明细账和总账15年，固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年，辅助账簿15年，涉外和重大事项会计账簿为永久保管;

　　3.会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。

　　【本章基本要求】

　　1.会计账簿的分类;

　　2.会计账簿结账的方法、对账的内容;

　　3.错账的更正方法。

　　【本章习题练习】 [page]

　　一、单项选择题

　　2.由具有一定格式账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记

　　录各项经济业务的簿籍称为( )。

　　A.会计账簿　B.会计账户　C.序时账簿　D.分类账簿

　　[答案]A

　　3.账簿按( )的不同，可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

　　A.用途　B.外表形式　C.格式　D.启用时间

　　[答案]A

　　8.下列四类账簿中，不是依据记账凭证登记的是( )。

　　A.明细账　B.总账　C.日记账　D.备查账

　　[答案]D

　　14.现金日记账( )结出发生额和余额，并与结存现金核对。

　　A.每月　B.每十五天　C.每隔三至五天　D.每日

　　[答案]D

　　16.在登记账簿时，每记满一页时，应( )。

　　A.计算本页的发生额

　　B.计算本页的余额

　　C.计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“转次页”字样

　　D.不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“转次页”字样

　　[答案]C

　　20.“生产成本”、“制造费用”明细分类账，一般使用的账簿格式是( )。

　　A.多栏式账簿　B.数量金额式账簿　C.三栏式账簿　D.订本式账簿

　　[答案]A

　　22.现金日记账的日期栏应填写( )。

　　A.当月1日　B.当月末日期　C.登记账簿的日期D.记账凭证的日期

　　[答案]D

　　25.下列对账工作中属于账实核对的是( )。

　　A.总分类账与所属明细分类账核对

　　B.总分类账与日记账核对

　　C.企业银行存款日记账与银行对账单核对 [page]

　　D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的有关明细账核对

　　[答案]C
 

　　二、多项选择题

　　5.下列属于备查账簿的有( )。

　　A.应收账款明细账　B.租入固定资产登记簿

　　C.受托加工材料登记簿　D.工作人员登记簿

　　[答案]BC

　　6.多栏式明细账的账页格式，适用于( )账户。

　　A.实收资本　B.主营业务收入明细分类账

　　C.管理费用明细分类账　D.制造费用明细分类账

　　[答案]BCD

　　7.现金日记账的记账依据有( )。

　　A.现金收款凭证　B.现金付款凭证

　　C.银行收款凭证　D.银行付款凭证

　　[答案]ABD

　　16.账实核对是指账簿与财产物资实有数额是否相符。具体包括( )核对。

　　A. 现金日记账余额与实际库存数

　　B.银行存款日记账余额与银行对账单余额

　　C.各种财物明细账余额与实存额

　　D.债权、债务明细账余额与对方单位或个人的记录(往来对账单)

　　[答案]ABCD

　　18.错账更正的方法有( )。

　　A.划线更正法　B.红字更正法　C.补充登记法　D.平行登记法

　　[答案]ABC

　　19.发生以下记账错误时，应选择红字更正法的有( )。

　　A.记账之后，发现记账凭证中的会计科目应用错误

　　B.记账之后，发现记账凭证所列金额大于正确金额

　　C.记账之后，发现记账凭证所列金额小于正确金额

　　D.结账之前，发现账簿记录有文字错误，而记账凭证正确

　　[答案]AB
 

　　三、判断题

　　3.设置和登记账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。( )

　　[答案]对

　　10.三栏式账簿是指具有日期、摘要、金额三个栏目格式的账簿。( )

　　[答案]错 [page]

　　20.现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和转账凭证按照经济业务的发生顺序，逐日、逐笔序时登记。( )

　　[答案]错

　　29.固定资产明细账不必每年更换。( )

　　[答案]对

　　四、业务题

　　目的：练习错账的更正方法。

　　资料：某企业2008年6月底结账时发现下列几笔错账, 要求：根据上述资料，区别错账性质，采用适当的方法予以更正。

　　1.6月l0日，生产A产品领用材料一批，计l5 000元。编制的记账凭证为：

　　借：生产成本　　1 500

　　贷：原材料　　　1 500

　　[答案]应采用补充登记法更正。

　　借：生产成本　　13 500

　　贷：原材料　　　13 500

　　2.6月30日，分配结账本月发生的制造费用6 800元。编制的记账凭证为：

　　借：生产成本　　8 600

　　贷：制造费用　　8 600

　　[答案]应采用红字更正法更正。

　　借：生产成本

　　贷：制造费用

　　3.6月30日，预提应由本月负担的银行借款利息500元。编制的记账凭证为：

　　借：管理费用　　500

　　贷：应付利息　500

　　[答案]应采用红字更正法更正。

　　借：管理费用

　　贷：应付利息

　　借：财务费用　　500

　　贷：应付利息　500

　　4.8月31日，结转本月完工产品生产成本65 000元。编制的记账凭证为：

　　借：库存商品　　65 000

　　贷：生产成本　　65 000

　　但在登记总账时，误记为56 000元。

　　[答案]应采用划线更正法。

　　用红笔将库存商品科目的借方、生产成本科目的贷方“ 56 000”元划掉，再用蓝笔在其上方填上“65 000”，并加盖记账人员印章。